Die Warnzeichen
Bei der Prüfung der Jahresabschlüsse eines Unternehmens müssen die Prüfer auf Warnzeichen achten. Es gibt mehrere Warnzeichen, auf die der Prüfer achten kann. Eine große Veränderung der ausgewiesenen Werte ist das erste Warnzeichen. Die zweite rote Flagge ist der Wechsel des externen Prüfers. Das dritte sind Unklarheiten in der Berichterstattung und Änderungen in den Fußnoten. In ähnlicher Weise gibt es eine Reihe von Warnzeichen, die die Prüfer überprüfen müssen.
Das erste Warnzeichen ist die Erfassung von Einnahmen, bevor sie verdient sind. In diesem Fall kann ein Unternehmen den gesamten Betrag der erwarteten Einnahmen vor der Ausführung eines Vertrags erfassen oder Einnahmen verbuchen, die über dem Vertragsbetrag liegen.
Anhand des Warnzeichens können die Prüfer feststellen, ob die gemeldeten Einnahmen tatsächlich erzielt wurden. Das zweite Zeichen ist die Aufzeichnung von Scheineinnahmen. In diesem Fall kann ein Unternehmen Einnahmen definieren, die keinen wirtschaftlichen Wert haben oder die Einnahmen aufblähen. Das Warnzeichen hilft den Prüfern, sich zu vergewissern, dass alle Einnahmen richtig geschätzt wurden und aus den zulässigen Transaktionen stammen.
Das dritte Zeichen ist die Erhöhung der Einnahmen durch Aktivitäten, die nicht aufrechterhalten werden können. Dies führt dazu, dass Transaktionen auf falschen Konten verbucht werden. Es leitet die Prüfer dazu an, sicherzustellen, dass alle Einnahmen aus ungewöhnlichen Aktivitäten in das richtige Rechnungsbuch eingetragen und ordnungsgemäß offengelegt werden.
Das vierte Zeichen ist die Verlagerung von Ausgaben, die sich auf den laufenden Zeitraum beziehen, in zukünftige Zeiträume. Dies kann in Form der Aktivierung von Betriebsausgaben, der Nichtabschreibung von wertlosen Vermögenswerten oder der Verlängerung des Abschreibungszeitraums geschehen. Es dient den Prüfern als Orientierungshilfe bei der Überprüfung des Abgrenzungszeitraums für Aufwendungen.
Das fünfte Zeichen ist der “Einsatz anderer Techniken, um Ausgaben oder Verluste zu verbergen” (Schilit & Perler, 2010, S. 137). Dies beinhaltet das Versäumnis, Ausgaben zu erfassen, um die Steuerschuld zu verringern. Diese Art der Manipulation kann schwer zu erkennen sein, obwohl sie den Prüfern eine Orientierungshilfe bietet, um festzustellen, ob alle Ausgaben offengelegt wurden.
Das sechste Zeichen ist die Verbuchung von Erträgen, die sich auf die aktuelle Periode beziehen, in zukünftigen Perioden, wodurch die aktuellen Erträge unterbewertet werden. Es dient den Prüfern als Orientierungshilfe bei der Festlegung des Abgrenzungszeitraums. Das letzte Warnzeichen ist die Verbuchung von Ausgaben, die sich auf zukünftige Perioden beziehen, in der laufenden Periode. Dies verringert die laufenden Erträge und ist für die Prüfer eine Orientierungshilfe bei der Überprüfung des Abgrenzungszeitraums für Erträge (Schilit & Perler, 2010).
Gewinnmanipulation
Eine Möglichkeit, die Erträge eines Unternehmens zu manipulieren, besteht darin, den Cashflow aus der Geschäftstätigkeit durch Aktivitäten zu erhöhen, die nicht aufrechterhalten werden können. Dies kann erreicht werden, indem “ungewöhnliche und nicht wiederkehrende Gewinne oder Verluste nicht von den wiederkehrenden Erträgen getrennt werden” (Schilit & Perler, 2010, S. 93-95). Solche Erträge entstehen oft durch den einmaligen Verkauf eines Geschäftsbereichs oder einer Produktionsanlage.
In den Jahresabschlüssen von IBM für das Jahr 1999 verzeichnete das Unternehmen beispielsweise 4,057 Mrd. USD als Reduzierung der Vertriebs-, Verwaltungs- und Gemeinkosten. Der Gewinn stammte aus dem Verkauf von Global Network Business an AT&T. Die nicht ordnungsgemäße Verbuchung dieser Transaktion führte zu einem Rückgang der Vertriebs-, Verwaltungs- und Gemeinkosten um 11,6 % und einem entsprechenden Anstieg des Betriebsergebnisses um 30,2 % (Schilit & Perler, 2010).
Die Motivation der Manager für diesen Plan war es, die sinkende finanzielle Leistungsfähigkeit des Unternehmens zu verschleiern. In dieser Zeit stiegen die Kosten des Unternehmens schneller als die Einnahmen. Daher wollte die Geschäftsleitung die rückläufige Leistung des Unternehmens vor den verschiedenen Interessengruppen verbergen. Diese Maßnahmen können vom Prüfer aufgedeckt werden, indem er die prozentuale Veränderung der verschiedenen Posten der Gewinn- und Verlustrechnung im Laufe der Jahre überprüft.
So ist beispielsweise zu beobachten, dass die Einnahmen zwischen 1998 und 1999 um 7,2 % gestiegen sind. Die Umsatzkosten stiegen um 9,5 %, während der Bruttogewinn um 3,4 % zunahm.
Der Betriebsgewinn stieg jedoch um 30,2 % gegenüber dem Vorjahr (Schilit & Perler, 2010, S. 93-95). Es ist erwähnenswert, dass es eine große Inkonsistenz zwischen der Veränderung des Bruttogewinns und des Betriebsergebnisses gibt. Daher kann ein Prüfer durch die Beobachtung der Konsistenz der Werte auf den Betrug hinweisen.
Referenz
Schilit, H., & Perler, G. (2010). Finanzielle Spielereien: Aufdeckung von Bilanzierungstricks, die Investitionen zerstören. New York, NY: McGraw Hill Publishers.